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新企业所得税法政策解析

2013-10-29 法规政策

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　　一、企业所得税的纳税义务人的概念

　　《中华人民共和国企业所得税法》规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。

　　企业所得税纳税人具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，以及在中国境内设立机构、场所从事生产经营或虽然单位和从事经营活动的其他组织，以及在中国境内设立机构、场所从事生产经营或虽然未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。

　　二、企业所得税的纳税义务人的变化

　　1、原规定：以是否独立核算作为判断纳税人的标准。

　　独立核算的条件：

　　（1）银行开户

　　（2）独立建账

　　（3）独立计算盈亏

　　与是否属于法人没有关系。

　　2、自2008年起，实行法人所得税制。以法人企业作为所得税纳税人，法人企业所属的非法人的分支机构所得税一律由法人企业汇总缴纳。

　　三、个人独资企业和合伙企业有关规定

　　个人独资企业缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。

　　合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

　　四、纳税人的分类

　　1、居民企业。

　　（1）按中国法律设立的企业，都属于居民企业，包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、基金会等。居民企业应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税，适用税率25%，承担无限纳税义务。

　　（2）按外国（地区）法律设立的，但实际管理机构在中国境内的企业，也属于居民企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳企业所得税，适用税率25%。承担无限纳税义务。

　　实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

　　2、非居民企业。

　　（1）按外国（地区）法律设立，在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率25%。承担有限纳税义务。

　　机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括管理机构、营业机构、办事机构、工厂、农场、提供劳务的场所、从事工程作业的场所等，并明确非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，视为非居民企业在中国境内设立机构、场所。

　　例1、美国花旗银行在天津设立的分行属于实际管理机构还是机构场所？

　　答：机构场所。

　　例2：上述分行从中国筹集资金1000万美元转贷给英国甲企业，取得利息200万元美元，属于境内所得还是境外所得？是否在中国缴纳所得税？

　　答：以支付地作为来源地判断标准，属于境外所得。

　　境外所得与机构场所有实际联系，按照25％的税率缴纳企业所得税。

　　（2）按外国（地区）法律设立，在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳预提所得税，适用税率20%（减按10%）

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